天然橡胶期货交易中的增值税问题

在天然橡胶期货交易中，由于要发生实物交割，相应也带来了增值税发票的开具问题，因增值税是由国家税务机关进行管理和收取，交易所和会员在其中担当的责任和如何操作也成为大家必须要了解的内容。我所天然橡胶的标准交割品种分进口和国产天然橡胶，他们在收取增值税的操作中也有不同的计算方法。海关对进口天然橡胶代征17％增值税，而上海期货交易所规定会员或客户在实物交割时开具的增值税专用发票，进口天然橡胶仍适用17％税率，国产天然橡胶适用13％税率。现以一进口商在上海期货交易所天然橡胶实物交割发生以后所涉及的进口天然橡胶增值税收取问题作如下分析：

1、进口商进口天然橡胶：

1）、海关代征17％增值税；

2）、海关对进口商开具17％增值税发票；

3）、此项税额对进口商来讲是－进项税额。

2、进口商将此进口天然橡胶在期交所卖出，并发生交割：

1）、期交所的报价是含税价（含增值税）；

2）、作为卖出方的进口商向期交所会员开具17％增值税发票；

3）、增值税发票上的价税合计＝该期货合约最后交易日的结算价×卖出交割量（如有贴水，则为扣除升贴水后的金额）；

增值税发票上的单价＝价税合计/1.17/卖出数量；

增值税发票上的金额＝增值税发票上的单价×卖出数量；

增值税发票上的税额＝价税合计×17％/1.17；

价税合计＝增值税发票上的金额＋增值税发票上的税额；

4）、此项税额对进口商来讲是－销项税额。

3、进口商凭以上两种增值税发票到税务机关进行增值税缴纳；

应纳税额＝销项税额－进项税额

1）、销项税额 > 进项税额

进口商需要向税务机关补交税额；

2）、销项税额＝进项税额

进口商不需再向税务机关交纳税额；

3）、销项税额 < 进项税额

进口商已经多交税额，其多交税额部分留作此进口商冲抵下次应纳税额，但不退还。国产胶的增值税操作过程也如上所述，但税率为13％。

目前，上海期货交易所天然橡胶合约的交割等级为：国产一级标准胶SCR5符合国家标准GB8081~8090－87，进口烟片胶RSS3符合《天然橡胶等级的品质与包装国际标准（绿皮书）》（1979年版）。由于进口产品涉及的手续比较多，因此相应的成本也较多，进口烟片胶RSS3的成本大致如下：